С 2021 года вводят прогрессивную ставку НДФЛ 15 процентов для доходов свыше 5 млн руб.

С 1 января 2021 года повысили ставку НДФЛ с 13 до 15 процентов для тех, кто зарабатывает свыше 5 млн руб. в год. Повышенной ставкой будут облагать не все доходы, а только ту их часть, которая превысит 5 млн руб. Доходы в пределах этого лимита будут облагать по действующей ставке 13 процентов.

Повышенную ставку НДФЛ применят к доходам свыше 5 млн руб., полученным:

• резидентами России. Перечень доходов, формирующих совокупную налоговую базу, к которой применят основную ставку 13 процентов и повышенную – 15 процентов по пункту 1 статьи 224 НК, закрепят в пункте 2.1 статьи 210 НК. В частности, это зарплата, дивиденды;
• нерезидентами. Перечень исключительных доходов, к которым применят ставку 13 процентов и повышенную ставку 15 процентов по пункту 3.1 статьи 224 НК, закрепят в пункте 3 статьи 210 НК. Например, это доходы некоторых иностранцев от трудовой деятельности по найму в России.

Повышенную ставку не будут применять к доходам резидентов России:

• от продажи любого личного имущества (за исключением ценных бумаг);
• в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• в виде страховых выплат по договорам страхования и пенсионного обеспечения.

Такие доходы облагать будут в прежнем порядке по ставке 13 процентов, независимо от суммы дохода. Перечень исключений и ставку закрепят в отдельном пункте 1.1 статьи 224 НК. Таким образом, для большинства граждан ничего не поменяется.

Применять повышенную ставку налоговый агент обязан только к тем доходом, которые сам выплатил физлицу. Возможна ситуация, когда гражданин в течение года получает доходы от нескольких налоговых агентов. При этом доходы от каждого агента в отдельности не превышают 5 млн руб., а в совокупности – превышают. В этом случае налоговые агенты удерживают и перечисляют НДФЛ по ставке 13 процентов. Налоговая инспекция по итогам года определит общую сумму дохода физлица. С суммы, которая превысит 5 млн руб. налоговая инспекция рассчитает налог по ставке 15 процентов и вышлет уведомление налогоплательщику с указанием суммы НДФЛ к доплате. Гражданин обязан доплатить налог по уведомлению в общем порядке. Крайний срок – не позднее 1 декабря года, который следует за истекшим календарным годом. Например, такую доплату НДФЛ по доходам за 2021 год гражданин обязан будет перечислить по уведомлению, полученному в 2022 году, не позднее 1 декабря 2022 года. Такие правила закрепят в пункте 6 статьи 228 НК.

Налоговым агентам необходимо будет перечислять налог, удержанный по ставке 15 процентов, на специальный КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Это связано с тем, что по указанию Президента налог по повышенной ставке направят на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, на проведение высокотехнологичных операций. Какие КБК указывать в платежках в 2021 году, читайте в рекомендации.

Изменения предусматривают послабления для налогового агента в части ответственности за неудержание налога по ставке 15 процентов за отчетный период I квартал 2021 года. Агента за такое нарушение не оштрафуют и освободят от пеней, если он самостоятельно перечислит налог в бюджет до 1 июля 2021 года за свой счет. Положения пункта 9 статьи 226 НК о запрете налоговому агенту платить НДФЛ за свой счет в этом случае не применяются (п. 4, 5 ст. 2 проекта Закона от 17.09.2020 № 1022669-7).